語(yǔ)愛(ài)會(huì )計||新政下，小規模稅率變?yōu)?%？已經(jīng)開(kāi)了3%、免稅發(fā)票的如何處理？

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語(yǔ)愛(ài)會(huì )計

關(guān)于新政

的最全解析

自9號晚稅務(wù)局發(fā)布了關(guān)于小規模納稅的新政后，后臺收到不少私信提問(wèn)：

·已經(jīng)開(kāi)票了的怎么處理？

·本月開(kāi)出去的3%發(fā)票得拿回來(lái)重開(kāi)嗎？

·那這個(gè)月已經(jīng)開(kāi)了免稅發(fā)票怎么辦呢？

····

今天小編就統一給大家解答一下：

1月9日，國家稅務(wù)總局發(fā)布1號公告，其中涉及小規模納稅人減免增值稅的2項重大變化。

變化一：小規模45萬(wàn)免征降至30萬(wàn)！

自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷(xiāo)售額10萬(wàn)以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

變化二：小規模稅率由“免稅→1%”

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

針對上述2大變化，小規模納稅人2023年增值稅專(zhuān)票怎么開(kāi)？新政出臺前已經(jīng)開(kāi)具3%發(fā)票或免稅發(fā)票的，如何處理呢？

最新的政策文件，第五條規定：

小規模納稅人取得應稅銷(xiāo)售收入，適用1號公告第二條規定的減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。納稅人可就該筆銷(xiāo)售收入選擇放棄減稅并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

從中我們可以得出其實(shí)這第五條中包含兩條信息：

（1）小規模納稅人原來(lái)適用3%征收率的應稅收入，可以選擇享受優(yōu)惠，按照1%征收率開(kāi)發(fā)票（包括專(zhuān)票和普票）；

（2）小規模納稅人可以放棄享受優(yōu)惠，按照3%征收率開(kāi)票，但是必須開(kāi)專(zhuān)票。

所以，針對小規模納稅人新政下專(zhuān)票如何開(kāi)具的問(wèn)題顯而易見(jiàn)：

納稅人可以按照1%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也可以選擇放棄享受優(yōu)惠，按照3%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

當然，在實(shí)務(wù)中，我們一般會(huì )根據客戶(hù)的需求，來(lái)選擇開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的征收率。

PS：若當地主管稅務(wù)機關(guān)有特殊的硬性要求，則應按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求開(kāi)具。

國家稅務(wù)總局在關(guān)于新政的解讀中，對這個(gè)問(wèn)題的一個(gè)小點(diǎn)進(jìn)行了答復：

十三、2022年12月31日小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入免征增值稅政策到期后，在1號公告出臺前部分納稅人已按照3%征收率繳納了增值稅，能夠退還相應的稅款么？

答：按照1號公告第四條規定應予減免的增值稅，在1號公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應繳納稅款或予以退還。但是，納稅人如果已經(jīng)向購買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應先將增值稅專(zhuān)用發(fā)票追回。

這一條解讀主要針對一些新政發(fā)布前到稅局代開(kāi)發(fā)票并已經(jīng)完稅的納稅人，也就是說(shuō)，已經(jīng)按照3%繳稅的，多繳的金額可以抵減以后稅款或退回，而開(kāi)具了專(zhuān)票的，為了保證增值稅鏈條的完整，所以必須要追回。

那如果是小規模納稅人自己開(kāi)具，而非代開(kāi)的情況，如何處理呢？

一、新政前開(kāi)具3%專(zhuān)用發(fā)票（納稅義務(wù)為2023年）

根據目前政策來(lái)看，小規模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以選擇1%或者3%征收率，所以對于新政前開(kāi)具3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，有以下兩種選擇：

（1）不追回發(fā)票，按照3%納稅；

（2）追回發(fā)票，作廢或沖紅，然后開(kāi)1%專(zhuān)票，按照1%納稅。

二、新政前開(kāi)具3%普通發(fā)票（納稅義務(wù)為2023年）

關(guān)于已經(jīng)開(kāi)具了3%征收率普通發(fā)票的，可以參考2022年4月份免稅政策銜接期的處理辦法：

若開(kāi)具3%的增值稅普通發(fā)票，可在申報時(shí)直接將該3%征收率的發(fā)票的銷(xiāo)售額填報在免稅欄次。

就目前來(lái)看，由于政策調整，納稅人并不一定享受免稅優(yōu)惠，因此，我們以季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)（月銷(xiāo)售額10萬(wàn)）為分水嶺，即：

注：由于目前相關(guān)的政策還未明確，上述處理方式僅為小編綜合之前政策的一些理解總結，如有錯誤可以留言糾正。實(shí)際納稅申報以稅局要求為準，特此說(shuō)明。

1、納稅人預計季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)的（月銷(xiāo)售額10萬(wàn)），享受免稅政策，并不會(huì )影響國家稅收，因此，發(fā)票的 形式似乎并不重要，所以不追回的處理看似是合理的。具體申報可以參考下圖：

2、納稅人預計季度銷(xiāo)售額超過(guò)30萬(wàn)（月銷(xiāo)售額10萬(wàn)）的，確實(shí)無(wú)法追回的，按照1%填報時(shí)，可以參考下圖：

減免稅申報明細表：

主表主要欄次如下：

三、新政前開(kāi)具“免稅”發(fā)票（納稅義務(wù)為2023年）

對于納稅人已經(jīng)開(kāi)具“免稅”發(fā)票的，同樣可以以季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)（月銷(xiāo)售額10萬(wàn)）為分水嶺，月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)的可以參考新政前開(kāi)具3%發(fā)票的處理辦法，我們這里直接以月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)為例來(lái)說(shuō)明：

1、可以追回的，直接追回作廢，重開(kāi)稅率為1%的發(fā)票。

【案例解析】

語(yǔ)愛(ài)公司屬于小規模納稅人，1月3日銷(xiāo)售一批貨物，開(kāi)具了增值稅免稅發(fā)票：

新政策出臺后，語(yǔ)愛(ài)公司將該張發(fā)票追回，重新開(kāi)具1%發(fā)票：

注：票面金額=不含稅金額=20300÷（1+1%）=20099.01

假設語(yǔ)愛(ài)公司1月份只有這一筆收入，按月申報納稅，按照政策可享受稅收優(yōu)惠，免稅。

2、發(fā)票不能追回作廢的，按照1%稅率填報申報表。

還是以上述案例為例，企業(yè)無(wú)法將該張發(fā)票追回，那么填寫(xiě)申報表依然按上述申報表填寫(xiě)。

PS：由于目前相關(guān)的政策還未明確，上述處理方式僅為小編綜合之前政策的一些理解總結，如有錯誤可以留言糾正。實(shí)際納稅申報以稅局要求為準，特此說(shuō)明。